500万以下固定资产一次性扣除分录怎么做

500万以下固定资产一次性扣除分录怎么做

近日,财政部、国家税务总局发布《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号),通知规定,自2018年1月1日至2020年12月31日,企业新购进的、单位价值不超过500万元的设备、器具可以一次性税前扣除.

一、文件的主要内容

企业如何准确执行此文件,笔者认为应把握好财税〔2018〕54号以下几个关键点:

1.范围:允许一次性税前扣除固定资产的范围,是指除房屋、建筑物以外的设备、器具等固定资产,即动产(包括交通工具).

2.购买时间:2018年1月1日至2020年12月31日期间购买、制造的.包括购进的二手固定资产.

3.单位价值:单价不超过500万元.如果允许抵扣进项税额,则为不含税价;如果没有抵扣进项税额,则为含税价.

4.残值处理:如果企业选择享受一次性扣除政策,一次性税前扣除包括残值.

二、会计处理

例:A企业为一般纳税人,2018年6月购入一台价值500万元(不含税价500万元,进项税额80万元)的设备,会计上按照直线法计提折旧,折旧年限为5年,假设残值为0.假如企业在汇算2018年企业所得税时一次性扣除.假设企业所得税税率为25%.会计处理如下:(单位:万元)

1.购进设备时

借:固定资产--某设备 500

应交税费--应交增值税(进项税额) 80

贷:银行存款 580

2.到2018年末计提折旧

借:制造费用等 50(500÷60*6)

贷:累计折旧 50

3.2018年度企业所得税汇算

2018年应纳税所得额调减450万元(500-50)的递延所得税会计处理:

借:所得税费用 112.5(450×25%)

贷:递延所得税负债 112.5

4.2019年的处理

调增应纳税所得额100万元,递延所得税会计处理:

借:递延所得税负债 25

贷:所得税费用 25

与企业所得税相关的内容

对财税〔2018〕54号文件的理解,注意以下关键点:

1.允许一次性税前扣除的设备、器具,指除房屋、建筑物以外的固定资产,即动产.

2.新购进包括外购、自行建造固定资产、投资者投入、接受捐赠、以物抵债等增加固定资产原值的经济行为,"新购进"中的"新"字,只是区别于原已购进的固定资产,包括购进的二手固定资产.

3.单位价值是单价不超过500万元,如果该资产入账时抵扣了进项税额,则为不含税价;若入账时没有抵扣进项税额,则为含税价.

4.企业可以自行选择享受一次性扣除政策,允许存在财税差异.一次性税前扣除包括残值.

5.汇算清缴不需要备案.

6.实行查账征收的企业都可以享受该优惠政策,并且2018年预缴申报企业所得税时便可以享受.

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