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长期股权投资成本法转权益法如何操作

2020-08-22

成本法转换为权益法在个别报表和合并报表如何处理,即上图中第4中情形的介绍。 一、个别财务报表 个别财务报表的处理理念:出售部分将收到对价与长期股权投资账面价值出售部分可以确认为投资收益。剩余部分按照取得时点按照权益法处理原则进行追溯。 账务处理为: 1、出售部分确认投资收益 借:银行存款 (取得对价) 贷:长期股权投资 (长期股权投资账面价值*出售比例) 投资收益 (差额部分) 2、剩余部分按照取得投资时点按权益法进行追溯调整: (1)考虑投资时点商誉 i、如果是正商誉,不需做会计处理。 ii、如果是负商誉,原计入营业外收入,通常因跨年用留存收益代替。 借:长期股权投资——投资成本 贷:利润分配——未分配利润 盈余公积——法定盈余公积 (2)持有期间宣告净利润 借:长期股权投资——损益调整 贷:投资收益 (当年实现净利润) 利润分配——未分配利润 (以前实现净利润,因跨年用留存收益代替) 盈余公积——法定盈余公积 (3)宣告发放股利 借:投资收益 利润分配——未分配利润 盈余公积——法定盈余公积 贷:长期股权投资——损益调整 注:宣告发放现金股利,权益法下(借:应收股利,贷:长期股权投资——损益调整)成本法下(借:应收股利,贷:投资收益),所以追溯到权益法下,调整分录为借:投资收益,贷:长期股权投资,与被投资单位实现净利润的分录相反,故上述第2笔和第3笔可以合并确定投资收益或留存收益,即被投资单位实现净利润减去持有期间被投资单位发放股利。 (4)被投资单位其他综合收益 借:长期股权投资——其他综合收益 贷:其他综合收益 (5)其他权益变动 借:长期股权投资——其他权益变动 贷:资本公积——其他资本公积 二、合并财务报表 合并财务报表的处理理念:全部公允价值与长期股权投资成本之间的差额确认投资收益。全部公允价值是指出售的对价加上剩余股权的公允价值之和。长期股权投资成本是指按持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算按净资产份额与正商誉之和。 (1)剩余股权投资按公允价值重新计量 借:长期股权投资 (公允价值) 贷:长期股权投资 (权益法调整账面价值) 投资收益 (差额) (2)对个表财务报表部分处置收益的归属期间进行调整 借:投资收益 贷:未分配利润 (被投资单位以前年度实现的净利润*出售比例) 盈余公积 其他综合收益 (被投资单位以前年度调整的其他综合收益*出售比例) (3)将其他综合收益转入投资收益。(除其他综合收益不得转入损益的情形除外) 借:其他综合收益 (被投资单位以前年度调整的其他综合收益) 贷:投资收益

2020-08-22
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2020-08-22
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