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合并报表如何进行调整分录的制作

2020-08-16

一、调整分录的编制 (一)对子公司的个别财务报表进行调整 1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。 2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司 (1)投资当年 借:固定资产——原价(调增固定资产价值) 贷:资本公积 借:管理费用(当年应多提折旧) 贷:固定资产——累计折旧 (2)连续编制合并财务报表 借:固定资产——原价(调增固定资产价值) 贷:资本公积——年初 借:未分配利润——年初(年初累计应多提折旧) 贷:固定资产——累计折旧 借:管理费用(当年应多提折旧) 贷:固定资产——累计折旧 (二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法 (1)投资当年 ①调整被投资单位盈利 借:长期股权投资 贷:投资收益 ②调整被投资单位亏损 借:投资收益 贷:长期股权投资 ③调整被投资单位分派现金股利 借:投资收益 贷:长期股权投资 ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 借:长期股权投资 贷:资本公积——本年 (2)连续编制合并财务报表 ①调整以前年度被投资单位盈利 借:长期股权投资 贷:未分配利润——年初 ②调整被投资单位本年盈利 借:长期股权投资 贷:投资收益 ③调整被投资单位以前年度亏损 借:未分配利润——年初 贷:长期股权投资 ④调整被投资单位本年亏损 借:投资收益 贷:长期股权投资 ⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利 借:未分配利润——年初 贷:长期股权投资 ⑥调整被投资单位当年分派现金股利 借:投资收益 贷:长期股权投资 ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 借:长期股权投资 贷:资本公积——年初 ⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 借:长期股权投资 贷:资本公积——本年 二、抵销分录的编制 (一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 (二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 (三)内部债权与债务项目的抵销 1.内部债权债务项目本身的抵销 借:债务类项目 贷:债权类

2020-08-16
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追问:一、调整分录的编制 (一)对子公司的个别财务报表进行调整 1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。 2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司 (1)投资当年 借:固定资产——原价(调增固定资产价值) 贷:资本公积 借:管理费用(当年应多提折旧) 贷:固定资产——累计折旧 (2)连续编制合并财务报表 借:固定资产——原价(调增固定资产价值) 贷:资本公积——年初 借:未分配利润——年初(年初累计应多提折旧) 贷:固定资产——累计折旧 借:管理费用(当年应多提折旧) 贷:固定资产——累计折旧 (二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法 (1)投资当年 ①调整被投资单位盈利 借:长期股权投资 贷:投资收益 ②调整被投资单位亏损 借:投资收益 贷:长期股权投资 ③调整被投资单位分派现金股利 借:投资收益 贷:长期股权投资 ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 借:长期股权投资 贷:资本公积——本年 (2)连续编制合并财务报表 ①调整以前年度被投资单位盈利 借:长期股权投资 贷:未分配利润——年初 ②调整被投资单位本年盈利 借:长期股权投资 贷:投资收益 ③调整被投资单位以前年度亏损 借:未分配利润——年初 贷:长期股权投资 ④调整被投资单位本年亏损 借:投资收益 贷:长期股权投资 ⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利 借:未分配利润——年初 贷:长期股权投资 ⑥调整被投资单位当年分派现金股利 借:投资收益 贷:长期股权投资 ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 借:长期股权投资 贷:资本公积——年初 ⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 借:长期股权投资 贷:资本公积——本年 二、抵销分录的编制 (一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 (二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 (三)内部债权与债务项目的抵销 1.内部债权债务项目本身的抵销 借:债务类项目 贷:债权类项目 2.内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销 借:投资收益 贷:财务费用 3.内部应收账款计提坏账准备的抵销 抵销坏账准备的期初数: 借:应收账款——坏账准备 贷:未分配利润——年初 将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。 借:应收账款——坏账准备 贷:资产减值损失 或: 借:资产减值损失 贷:应收账款——坏账准备 4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理 首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响 借:未分配利润—年初(期初坏账准备余额×所得税税率) 贷:递延所得税资产 然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额 若坏账准备期末余额大于期初余额 借:所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率) 贷:递延所得税资产 若坏账准备期末余额小于期初余额 借:递延所得税资产 贷:所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率

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